Методики анализа финансового состояния предприятия (организации), применяемые в настоящее время в России, не родились в одночасье, а претерпели достаточно сложный путь развития.
Первые практические рекомендации по оценке финансового состояния можно встретить в российских изданиях самого начала 19 века.
Описывая содержание методик анализа финансового состояния того периода доктора экономических наук М.И. Баканов и А.Д. Шеремет отмечают, что анализ финансового состояния, да и практически весь анализ «сводился к анализу ликвидности баланса». Необходимо отметить, что практическая реализация методик анализа финансового состояния в России в конце 19 и начале 20 веков не была уделом лишь узкого круга людей. Практически каждой предприниматель (хозяин) того периода, да и каждый кооператив осуществляли анализ финансового состояния своих предприятий. Однако, в тот период единых подходов, единых, признанных во всей России методик анализа финансового состояния не существовало. В применяемых методиках анализа финансового состояния того периода просматривается лишь тенденция к доскональному разбору доходных и расходных статей баланса. «Основное же внимание в процессе анализа обращалось на показатели, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности, что вполне понятно. В экономном ведении дел предприниматели оправдано усматривали источник увеличения чистой прибыли»].
В послеоктябрьский период, когда экономика страны была поставлена под жесткий рабочий контроль и, когда процесс управления экономикой страны был практически централизован, развитие методик анализа финансового состояния было сопряжено с выходом директивных указаний из центра. В период военного коммунизма перед анализом хозяйственной деятельности как науки, имеющей прикладной характер, «ставились задачи, связанные лишь с сохранением средств производства, имущественных и денежных ценностей, бережным их расходованием на нужды народного хозяйства и фронта.
Опыт первых лет в области анализа хозяйственной деятельности был обобщен и осмыслен в книге П.Н. Худякова «Анализ баланса», изданной в 1920 году, где автор объяснял читателям природу бухгалтерского баланса и способы его анализа. П.Н. Худяков уже тогда ясно представлял, что анализ, в том числе и анализ финансового состояния - более высокий этап экономической работы, нежели бухгалтерская запись отдельных хозяйственных операций и их обобщение в бухгалтерской отчетности. Предложенная методика анализа финансового состояния была выдержана автором строго в рамках анализа баланса и никак не увязывалась с объемом производства, с себестоимостью и рентабельностью производственной деятельности.
С переходом к новой экономической политике, когда начали восстанавливаться все отрасли народного хозяйства, когда методы административного принуждения стали заменяться гибкими методами экономического воздействия, вопросы внедрения принципов хозрасчета в деятельность предприятий, экономического регулирования рынка и регулирования денежного обращения приобрели исключительную актуальность.
Дальнейшее развитие методик анализа финансового состояния предприятий вполне возможно соотнести с выпуском в 1926 году Центральной бухгалтерией ВСНХ сборника докладов и материалов «О годовом отчете и его анализе» и в 1927 году «Руководящих указаний по анализу балансов и отчетов хозорганов», так как, согласно этим документам, при анализе хозяйственной деятельности и при анализе финансового состояния следовало учитывать вопросы кругооборота капитала и ускорения его оборачиваемости.
Попытки увязать финансовое состояние предприятия с показателями его производственной деятельности, результаты хозяйственной деятельности, с такими экономическими показателями как себестоимость, рентабельность, прибыль и т.д. создали условия для развития и становления системы комплексного экономического анализа, при которой финансовое состояние предприятия стало рассматриваться как результат взаимодействия различных факторов, характеризующих эффективность ведения хозяйственной, производственной, сбытовой и финансовой деятельности.
Таким образом, в конце 30-х годов анализ хозяйственной деятельности приобрел строгую логическую последовательность, когда выявление влияния производственных факторов предшествовало анализу эффективности использования средств предприятия и анализу финансового состояния. При этом оценивалась и обратная связь - влияние изменений финансового состояния на выполнение производственной программы.
В послевоенные годы отмечалось дальнейшее развитие анализа хозяйственной деятельности в целом и совершенствование методик анализа финансового состояния. Специфика развития методик аналитической работы, характерная для того периода, состояла в том, что те годы велся активный поиск и освещение методик анализа финансового состояния, применимых дифференцировано для отдельных отраслей и даже подотраслей народного хозяйства. На главных и старших бухгалтеров возлагалась обязанность анализировать отчет и бухгалтерский баланс, укреплять финансово-расчетную дисциплину и постоянно оценивать финансовое состояние своего предприятия.
Характерной особенностью методик анализа финансового состояния предприятия, разработанных в послевоенные годы, является то, что в основу этих методик было положено определение наличия прибыли (или убытков) и сравнение ряда экономических показателей с установленными вышестоящими организациями нормативами: сравнение фактического наличия собственных оборотных и приравненных к ним средств с нормативом; сравнение фактического наличия денежных средств в кассе с установленным лимитом; сравнение стоимости материальных запасов и незавершенного производства с установленными нормативами и т.д.
Развитие теории экономического анализа и совершенствование методик анализа финансового состояния привели к тому, что в 70-80 годы сложилась «отшлифованная», признанная всеми ведущими экономистами, комплексная методика оценки финансового состояния предприятия. Кроме определения наличия прибыли и сравнения ряда экономических показателей с установленными нормативами она включала методики анализа оборачиваемости оборотных средств, оценку дебиторской и кредиторской задолженности, анализ ненормируемых оборотных средств. Кроме того, этой комплексной методикой оценки финансового состояния учитывалось наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, нарушение сроков выплат заработной платы, учитывались факты нарушений финансовой и расчетной дисциплины.
Перестройка экономики России и ее ориентация на рыночные отношения потребовали пересмотра традиционного понимания многих важнейших экономических категорий, а в отдельных случаях наполнения их иным смыслом и практическим содержанием. Процессы децентрализации систем управления народным хозяйством, тенденции перенесения центра тяжести управления экономикой предприятий и объединений на микроуровень, непосредственно к процессам обмена и производства, создание новой системы налогообложения потребовали реформации и бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Введение с 1992 года нового плана бухгалтерских счетов и новой формы бухгалтерского баланса, обязательных для предприятий любых форм собственности, отмена каких-либо нормативов, устанавливаемых предприятиям вышестоящими инстанциями, провозглашение главной целью функционирования предприятий не только производство продукции (оказание услуг), но и получение максимальной прибыли, сделали практически невозможным применение традиционных, разработанных в условиях плановой экономики, методик анализа финансового состояния предприятий.
Вместе с тем, создание многочисленных предприятий различных форм собственности, предприятий, функционирующих, в основном, за счет заемного капитала, падение договорной дисциплины и глобальный рост дебиторской и кредиторской задолженности, вызванный массовыми взаимными неплатежами, настоятельно потребовали незамедлительного создания методик— анализа финансового состояния, применимых для предприятий любых форм собственности.
Используя развитую теорию анализа хозяйственной деятельности и разработанные ранее методики анализа финансового состояния ведущие экономисты страны практически мгновенно отреагировали на необходимость создания современных методик анализа финансового состояния предприятий.
При этом необходимо иметь ввиду, что развитие методик анализа финансового состояния предприятий, освещаемые различными авторами, приобретают все более комплексный характер. Ряд современных методик оценки финансового состояния предполагает оценку не только платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, но и оценку эффективности использования его активов, оценку инвестиционной активности и привлекательности. Одна из таких комплексных методик анализа финансового состояния была предложена Григорьевым Ю.А. в 1997 году. Учитывая необходимость комплексного подхода при оценке финансового состояния предприятий, Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству приказом № 16 от 23 января 2001 года утверждает «Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций». Согласно этим «Указаниям...» при оценке финансового состояния предприятия должны рассчитываться двадцать шесть финансовых коэффициентов (показателей), характеризующие и ликвидность бухгалтерского баланса, и финансовую устойчивость предприятия, и эффективность использования его активов, и инвестиционную привлекательность и т.д.
Между тем, теория и практика финансового анализа не стоит на месте и бурно развивается. Появляются многочисленные работы, посвященные как освещению сущности финансового состояния предприятия, так и развитию системы различных показателей, характеризующих платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Кроме того в работах современных теоретиков российской экономической мысли высказывается настоятельная необходимость создания экономико-математических, экономико-статистических моделей, позволяющих осуществлять финансовое прогнозирование, относительно платежеспособности предприятий вообще и российских промышленных предприятий в частности.
В последние годы появились публикации, связанные с использованием и разработкой различных экономико-математических моделей, позволяющих производить финансовое прогнозирование относительно возможного банкротства как зарубежных, так и отечественных организаций.
Несмотря на то, что методики анализа финансового состояния предприятий и прогнозирования возможного банкротства претерпели достаточно сложный путь развития, необходимо отметить, что процесс выработки оптимальных методик, позволяющих производить комплексный анализ платежеспособности и финансовой устойчивости российских предприятий и прогнозировать возможное банкротств, еще не завершен.