Аудиторская проверка не может быть сплошной, так как аудиторам для этого потребуется столько времени, сколько потребовалось бухгалтерии для ведения учета. Аудиторская проверка в девяносто девяти случаях из ста является выборочной. Именно вынужденная выборочность позволяет судить о достоверности финансовой отчетности только в существенных аспектах.
Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может влиять на экономические решения пользователей, принимаемые на базе бухгалтерских (финансовых) отчетов.
Понятие существенности - относительная категория. Ее нельзя одинаково нормировать для всех Клиентов. Величина существенности зависит от специфики деятельности проверяемого Клиента, значимости проверяемого раздела баланса, квалификации и интуиции аудитора.
Оценка того, что является существенным, является предметом профессионального суждения.
Аудитору следует помнить о возможности искажения связанных несущественных сумм, которые вместе могут иметь существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Таким образом, планирование аудиторских процедур должно быть направлено на выявление искажений финансовой отчетности, которые по отдельности или вместе могут оказаться существенными.
Для задания границы существенности могут быть использованы различные процентные отношения, в качестве базы которых могут быть:
• валюта баланса;
• собственный капитал;
• финансовый результат;
• выручка, др.
Граница существенности может планироваться для:
• валюты баланса в целом;
• разделов баланса;
• сальдо по счетам;
• дебетовых оборотов конкретных счетов;
• кредитовых оборотов конкретных счетов;
• группы операций, др.
Ниже приведен пример определенной Руководителем проверки на этапе планирования границы существенности.
Если полученная граница существенности слишком мала и не дает возможности избежать сплошной проверки, то можно принять и самое большое значение границы существенности. Возможно, что и оно окажется слишком мало. В таком случае за базовую величину следует принять сумму всех оборотов за год, рассчитать от него 0,5-2%, или от оборота конкретного счета - 0,5-5%. Выбираемую долю можно повышать. Однако не следует забывать, что, чем больше граница существенности, тем меньше будет выборка, и тем выше аудиторский риск.
Далее следует определить наиболее "рисковые", с точки зрения налоговых последствий, статьи баланса для проверяемого Клиента. Данное обстоятельство зависит от специфики его деятельности, оборотов, квалификации сотрудников бухгалтерии, неоднозначности законодательства, самого проверяющего, др. Следует помнить о существовании правила двойной записи и не выбирать в качестве "рисковых" два корреспондирующих счета, одновременно, выявленные отклонения в одном счете должны быть распространены на корреспондирующий счет.
По размеру процентного отношения оборотов конкретной "рисковой" статьи к общему обороту можно произвести "распределение" границы существенности по "рисковым" статьям.
Не "распределяется " граница существенности по тем статьям, которые, на взгляд аудитора, маловероятно содержат ошибку, незначимы, или могут быть проверены сплошным методом.
Не следует забывать о критериях проверки статей баланса при построении выборок, так, при выборочной проверке кредиторских задолженностей критерий полноты будет обязательно нарушен.
Выявленные во время проверки отклонения следует проанализировать: во-первых, к какому типу можно отнести выявленные ошибки; во-вторых, каково отклонение значения.
Если в проверяемой организации осуществлялись различные виды деятельности, то следует "распределять" границу существенности отдельно взятой статьи между оборотами по разным видам деятельности.
Если в проверяемой организации по отдельной статье баланса возможно определить группы типовых операций (например, импорт товара и закупка товара внутри страны), то целесообразно "распределять" границу существенности между оборотами по этим группам.