Области проверки
Целесообразно осуществлять проверку достоверности оборотов по счетам бухгалтерского учета в разрезе хозяйственных операций, классифицированных по процессам.
Системные процессы
1. Процесс получения дохода
Операции - прием заказов, составление счетов, поставка, учет дебиторской задолженности, учет денежных поступлений, взаимозачеты, взыскание долгов, внереализационные доходы (расходы), налоги, связанные с получением дохода.
2. Процесс приобретения
Операции - составление требований, выбор поставщиков, формирование заказа на поставку, получение, проверка, размещение, учет ТМЦ, учет кредиторской задолженности, учет денежных расходов, учет НДС по приобретенным ТМЦ.
3. Процесс производственный
Операции - учет затрат на производство, оплата труда, формирование себестоимости.
4. Процесс инвестиционный
Операции - реализация ценных бумаг, инвестирование денежных средств в ценные бумаги, выплата процентов и дивидендов, получение процентов и дивидендов, распределение и использование прибыли.
Счета бухгалтерского учета следует классифицировать также по принципу принадлежности к учету хозяйственных процессов и их результатов. Для планирования проверочных процедур аудитору необходимо проанализировать каждый счет бухгалтерского учета на предмет принадлежности к хозяйственным процессам, т.е. представлять его блочную структуру.
Дебетовые и кредитовые обороты одного счета могут принадлежать операциям из разных процессов.
Во время ознакомления с хозяйственными процессами, имеющими место в финансово-хозяйственной деятельности Клиента, Руководитель проверки должен описать их содержание в рабочих документах.
Это необходимо для того, чтобы сразу распознать возможные риски системы внутреннего контроля и выбрать правильные направления проверки.
Параллельно Руководитель проверки описывает "блочную" структуру счетов в разрезе хозяйственных операций.
В результате хозяйственной операции оборот, отраженный по дебету одного счета, отражается по кредиту другого счета. «Сведенные» в одной хозяйственной операции блоки этих двух счетов в международной практике называются соприкасающимися областями (married fields).
Основное содержание того или иного процесса указывает, дебетовые или кредитовые обороты каких счетов следует проверять в качестве основных, а какие подтверждаются косвенно. Так, процесс приобретения в качестве основных предполагает дебетовые обороты инвентарных, материальных счетов, в качестве косвенных - дебетовые и кредитовые обороты счетов расчетов, кредитовые обороты счетов денежных средств.
В процессе получения дохода основными являются кредитовые обороты счетов реализации, финансово-результативных счетов, счетов расчетов по налогам, косвенными - дебетовые и кредитовые обороты счетов расчетов, дебетовые обороты счетов денежных средств, дебетовые обороты счетов реализации и т.д.
Операции по осуществлению взаимозачетов целесообразно отнести к процессу получения дохода, так как это связано с динамикой дебиторских задолженностей, возникших в результате реализации.
Типовой ошибкой сегодня стало "схлопывание" кредиторских и дебиторских задолженностей, без отражения на счетах реализации. Для аудитора важно распознать данную ошибку, так как она имеет серьезные налоговые последствия.
В производственном процессе основными являются дебетовые обороты собирательно распределительных счетов, счетов калькуляции себестоимости, косвенными - кредитовые обороты материальных счетов и т.д.
В инвестиционном процессе основными являются дебетовые обороты счетов учета финансовых вложений, фондов, косвенными - кредитовые обороты расчетных счетов и т.д.
Дебетовые и кредитовые обороты подтверждаются проверочными процедурами основных счетов разных процессов. Таким образом, правомерность поступлений и перечислений следует из проверки других счетов, корреспондирующих с 51 счетом, который отдельно, в качестве основного, как правило, не проверяется.